營改增后采購業(yè)務(wù)的注意事項

今年政府工作報告提出的第一項改革措施，就是全面實施營改增。從5月1日起，將試點范圍擴大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業(yè)稅負只減不增。其中建筑業(yè)稅率確認為11%。

而每個企業(yè)作為行業(yè)一分子，行業(yè)稅負不增加，具體企業(yè)的稅負增減值得探討。可抵扣的進項稅額多和少與企業(yè)所處的特定發(fā)展階段有關(guān)。當企業(yè)固定資產(chǎn)投入多時，可抵的進項稅額就多，反之就少。如何保證稅負整體不上升，涉及抵扣政策的規(guī)定。即便營改增政策的目標是為企業(yè)減稅，但對于特定的企業(yè)主體來說，如果沒有積極的應(yīng)對，可能出現(xiàn)稅負增加、利潤下降的問題。尤其是在建筑業(yè)市場競爭日趨激烈、企業(yè)競相壓低預(yù)算報價的情況下，更要重視營改增的影響。

北京中建政研信息咨詢中心主任梁艦建議：第一，加強內(nèi)部管理，完善企業(yè)內(nèi)部管理流程，降低增值稅事項操作的涉稅風(fēng)險；第二，對企業(yè)的經(jīng)營情況進行一個系統(tǒng)的梳理，對混業(yè)經(jīng)營事項完善機構(gòu)設(shè)計和會計核算，防范誤操作導(dǎo)致多繳增值稅或者涉稅風(fēng)險；第三，通過交易手段進行“稅負轉(zhuǎn)嫁”，降低自身增值稅的稅收負擔(dān)。

在實際工作中，建筑業(yè)企業(yè)大量的沙石料、土石方等材料往往很難取得增值稅專用發(fā)票，這將導(dǎo)致可抵扣進項稅額減少，成本相應(yīng)增加。同時，建筑行業(yè)屬于勞動密集型產(chǎn)業(yè)，外部勞務(wù)費用在施工成本中所占比重為20%—30%，該部分成本以及自有人工成本在目前設(shè)定的稅收改革方案下，也很難取得可抵扣的增值稅進項發(fā)票。

由此可見，對于材料成本以及人工成本能否進行抵扣，及抵扣的稅率高低是影響稅負的關(guān)鍵。目前來看，砂石輔料很難取得增值稅發(fā)票，商品混凝土進項抵扣率低是建筑業(yè)營改增后稅負上升的主要因素。在采購時，有些材料供應(yīng)商是小規(guī)模納稅人，自身無法開具增值稅專用發(fā)票，在這種時候要比較一般納稅人供應(yīng)商的價格合理判斷材料價格：

1、在小規(guī)模納稅人可以提供稅務(wù)局代開專用發(fā)票的情況下，小規(guī)模納稅人的價格比一般納稅人供應(yīng)商的價格低14個點是合適的。

2、在小規(guī)模納稅人不能夠提供稅務(wù)局代開專用發(fā)票的情況下，小規(guī)模納稅人的價格比一般納稅人供應(yīng)商的價格低17個點是合適的。

同時，由于新購進機器設(shè)備和材料等動產(chǎn)所含的增值稅進項稅額可以抵扣，因此企業(yè)可以在不影響正常經(jīng)營的前提下合理選擇購進動產(chǎn)的時間，以盡量晚繳增值稅。

而為了能夠合理的抵扣進項稅，在合同簽訂及發(fā)票取得時應(yīng)注意：勞務(wù)提供方、收款方、發(fā)票開具方必須為同一單位，必須與合同簽訂方一致。日常交易中，必須公對公轉(zhuǎn)賬交易，不能進行現(xiàn)金交易。企業(yè)在經(jīng)濟交易活動中，票據(jù)開具必須與合同保持匹配，必須保證資金流、票據(jù)流和物流（勞務(wù)流）相互統(tǒng)一。合同與發(fā)票開具相匹配有以下兩層含義：

一是發(fā)票記載標的物的金額、數(shù)量、單價、品種必須與合同中約定的金額、數(shù)量、單價、品種相一致；

二是發(fā)票上的開票人和收票人必須與合同上的收款人和付款人或銷售方和采購方或者勞務(wù)提供方和勞務(wù)接受方相一致。